Recurso de inconstitucionalidad interpuesto en el Expte Nº C-079.369/2016 (Tribunal Contencioso Administrativo - Sala II - Vocalía 4) Contencioso Administrativo de Plena Jurisdicción: Colegio de Ingenieros de Jujuy c/ Estado Provincial

¿Quién es el actor?

Colegio de Ingenieros de Jujuy (apoderada: Dra. María Rosa Linares de Snopek).

¿A quién se demanda?

Estado Provincial - Dirección Provincial de Rentas (recurría en inconstitucionalidad el Procurador General Dr. Luis Sebastián Albesa).

¿Cuál es el objeto del reclamo?

Se impugnó la denegatoria de la exención del impuesto sobre los ingresos brutos por la actividad de locación de locales comerciales; se cuestionaron la Resolución Nº 200-HF/16 y el art. 4º de la Resolución Nº 770/2015.

¿Qué se resolvió?

La Suprema Corte admitió parcialmente el recurso de inconstitucionalidad deducido por el Estado Provincial y revocó los puntos 2 y 3 de la sentencia de la Sala II del Tribunal en lo Contencioso Administrativo de fecha 11/11/2022; en su nueva redacción el fallo de grado debe declarar: 2) Rechazar el recurso contencioso administrativo deducido por la Dra. Linares de Snopek en representación del Colegio de Ingenieros; 3) Imponer las costas a la actora y diferir regulación de honorarios. Se impusieron además las costas de la instancia por el orden causado y se difirió regulación de honorarios profesionales.

¿Cuáles son los fundamentos principales?

"Yendo al fondo, entiendo que el Tribunal de grado en cuanto analiza la conducta del Estado Provincial invierte indebidamente las reglas relativas la carga de la prueba, y de esa forma lesiona el derecho de defensa, el de debido proceso, así como el de propiedad del Estado Provincial, en el caso, la Dirección General de Rentas.

No resulta posible afirmar, como sucede en el decisorio motivo de recurso extraordinario local, que sea aquella Dirección la que deba aportar los elementos probatorios que justifiquen el destino de las sumas que percibe el Colegio de Ingenieros de Jujuy en concepto de alquileres de los locales comerciales existentes en el inmueble de su propiedad, individualizado con el Padrón Nº A-1-1287, ni en ese ni en ningún otro caso.

Por el contrario, según los principios del derecho tributario y el propio Código Fiscal de la provincia, es responsabilidad de los contribuyentes proveer los elementos justificativos antes aludidos, y, también, demostrar que la percepción de las rentas no constituye un hecho imponible. En el supuesto que tratamos, existe absoluta orfandad de material convictivo que justifique en forma fehaciente las circunstancias por las cuales pretende se le otorgue el reconocimiento de la exención al pago de los ingresos brutos."

"En tal sentido con claridad meridiana el artículo 285 del Código Fiscal, determina: Procedimiento. Vigencia. Las exenciones previstas en los incisos 1), 2), 3), 8), 11) y 13) del Artículo 283 y en los incisos 1), 2), 4), 5) y 6) del Artículo 284 regirán de pleno derecho y tendrán carácter de permanentes, mientras no se modifique el destino, la afectación y/o las condiciones que las habilitan, sin perjuicio de las comprobaciones que efectúe la Dirección en cada caso. Los beneficios establecidos en los restantes incisos de los artículos citados en el párrafo anterior serán reconocidos por la Dirección a solicitud de parte interesada, quién deberá ajustarse a las formas, plazos y demás condiciones que establezca la Autoridad de Aplicación, acompañando las pruebas que justifiquen la procedencia de la exención. Regirán a partir de la fecha de interposición de la solicitud. (…) La Dirección podrá verificar en cualquier momento la permanencia de los requisitos fácticos y jurídicos que originaron la declaración de exención, fiscalizando o requiriendo al contribuyente la presentación de la documentación necesaria. El cambio de las circunstancias o la falta de presentación de la documentación requerida autorizarán a la suspensión de la exención y hará pasible en su caso al contribuyente de la sanción por defraudación fiscal” (el subrayado está agregado)."

"De tal suerte, surge evidente que es la actora como interesada en las exenciones, quien debe solicitarlas para cada ejercicio fiscal, adjuntando los comprobantes del caso.

En ese sentido, la disposición contenida en el artículo 29 también del código fiscal, precisa: DE LOS DEBERES FORMALES DEL CONTRIBUYENTE, RESPONSABLES Y TERCEROS 29 - Obligaciones. Los contribuyentes, responsables y terceros están obligados a cumplir los deberes que este Código y leyes fiscales especiales establezcan ... 4. Conservar por el término de la prescripción y presentar a cada requerimiento de la Dirección, todos los elementos y documentos que de algún modo se refieran a las operaciones y situaciones que constituyan los hechos imponibles y sirvan como comprobantes de veracidad de los datos consignados en las declaraciones juradas; ... 11. Y, en general, a facilitar con todos los medios a su alcance las tareas de determinación, verificación y recaudación impositiva de obligaciones propias o de terceros."

¿Cómo votaron los jueces?

voto de la Dra. María Eugenia Nieva con adhesión de los Dres. Martín Francisco Llamas y Federico Francisco Otaola (acuerdo unánime).