DSM NUTRITIONAL PRODUCTS ARGENTINA SA c/ ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS s/ACCION MERE DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD

¿Qué se resolvió en el fallo?

Actor: DSM Nutritional Products Argentina S.A. Demandado: Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP / Dirección General Impositiva, hoy ARCA) Objeto: Se impugna la constitucionalidad del Art. 6 de la Resolución General AFIP N° 5248/2022 en cuanto impedía utilizar el mecanismo de compensación previsto en el Art. 1 de la RG AFIP N° 1658/2004 para cancelar el pago a cuenta extraordinario del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2022; se pidió que se considerase compensada la obligación con saldo a favor de libre disponibilidad del IG 2021. Decisión: La Cámara revocó la sentencia de primera instancia (que había declarado la inconstitucionalidad), declaró abstracta la cuestión por caducidad de la facultad de la Administración para exigir el anticipo extraordinario (por haberse presentado la declaración jurada 17/05/2023) y modificó la distribución de las costas: costas de la instancia de grado en el orden causado; costas de Alzada a la actora. Asimismo, reguló honorarios y emolumentos conforme el considerando V.
- Fundamentos principales de la decisión (transcripción de párrafos relevantes y citas textuales): "El 14/04/2025, el Sr. Juez de primera instancia hizo lugar a la acción declarativa de certeza interpuesta por DSM Nutritional Products Argentina S.A. y, en consecuencia, declaró la inconstitucionalidad del Art. 6 de la Resolución General AFIP N° 5248/2022, en cuanto impedía utilizar el mecanismo de compensación previsto en el Art. 1 de la Resolución General AFIP N° 1658/2004 para cancelar el pago a cuenta extraordinario del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2022." "De acuerdo con el Art. 21, primer párrafo, de la ley 11.683, la presentación de la declaración jurada o el vencimiento del plazo para su presentación, lo que ocurra con posterioridad, provoca la caducidad de las facultades del Fisco para reclamar los anticipos no ingresados, ya que cesa la función que estos cumplen en el sistema tributario como pago a cuenta del impuesto, pues a partir de dicha oportunidad nace el derecho del Fisco a percibir el tributo (Fallos: 329:2511)." "Del informe pericial y de la documentación allí acompañada surge que el 17/05/2023 la actora presentó la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias correspondiente al período fiscal 2022. A partir de entonces, por aplicación de lo dispuesto en el Art. 21, primer párrafo, de la ley 11.683, cesó la función del pago a cuenta extraordinario como anticipo del tributo y caducó la facultad del Fisco para exigir su ingreso." "En tales condiciones, ya a la fecha del llamamiento de autos para sentencia —09/12/2024— y, con mayor razón, al momento del dictado del pronunciamiento apelado, no subsistía una controversia actual en torno a la exigibilidad del pago a cuenta extraordinario correspondiente al período fiscal 2022 ni de sus accesorios. Por consiguiente, cualquier pronunciamiento acerca de la constitucionalidad del Art. 6 de la Resolución General AFIP N° 5248/2022 resultaba inoficioso." "En virtud de lo antedicho, corresponde admitir los agravios del recurrente y, en consecuencia, revocar lo resuelto en la instancia de origen y declarar abstracta la cuestión traída a debate (Doct. Art. 163, Inc. 6°, 2do. Párr. del CPCCN)."
- Votos: El Dr. Néstor Pablo Barral expone el voto principal y el Dr. Alberto Agustín Lugones adhiere.